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高级审计师考试《高级审计实务》复习资料：长期股权投资的确认与计量

第四部分：财务会计和财务管理

第七节 企业合并与合并财务报表

【重点一】长期股权投资的确认与计量

（一）长期股权投资的确认与计量企业持有长期股权投资，享有对被投资企业决策进行表决的权利和分享利润及剩余权益的权利。长期股权投资的会计处理程序通常涉及三个方面：长期股权投资的初始确认和计量，长期股权投资持有期间的后续计量，长期股权投资处置的会计处理。1、长期股权投资的初始确认和计量（1）不形成控股合并的长期股权投资。长期股权投资可通过不同方式取得，除控股合并形成的长期股权投资外，其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定应遵循以下规定：第一，以支付现金取得的长期股权投资，应按照实际支付的购买价款作为初始直接投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成长期股权投资的取得成本。第二，以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成长期股权投资的取得成本，该部分费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。第三，以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的原则确定。（2）形成控股合并的长期股权投资。形成控股合并的长期股权投资，应区分控股合并的类型（详见第二节），分为同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。第一，形成同一控制下控股合并的长期股权投资。合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积余额不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积余额不足冲减的，调整留存收益。第二，非同一控制下企业合并形成的长期股权投资。非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。2、长期股权投资持有期间的后续计量长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响与控制程度进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。（1）成本法和权益法的适用范围。按照我国《企业会计准则第2号——长期股权投资》，长期股权投资的成本法适用于企业持有的、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；权益法适用于对合营企业投资及联营企业投资。（2）长期股权投资的成本法。采用成本法核算的长期股权投资，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业接应享有的部分确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。子公司将来分配利润或盈余公积转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不应确认相关的投资收益。

（二）权益法（3）长期股权投资的权益法。在权益法下，长期股权投资的后续计量反映被投资企业所有者权益的变动。当被投资企业的所有者权益因受某些交易或事项的影响发生变动时，长期股权投资的账面价值相应发生变化。按照权益法核算长期股权投资，其一般的核算程序为：第一，初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值。第二，比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。对于初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整；对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，计入取得投资当期的营业外收入。第三，持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别情况处理：对属于因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动，投资企业按持股比例计算应享有或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认当期投资损益；对被投资单位因其他综合收益及其变动导致的所有者权益的变动，投资企业应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益；对被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外其他因素导致的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值，同时确认资本公积（其他资本公积）。第四，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，冲减长期股权投资的账面价值。

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